Korekty cen transferowych a KSeF - co się zmieni od lutego 2026 r.

KSeF likwiduje noty korygujące - co to oznacza dla cen transferowych?

AITekst opracowany z wykorzystaniem sztucznej inteligencji. Zasady i ograniczenia

Zgodnie z art. 106k § 4 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur, tradycyjne noty korygujące zostaną wyeliminowane z obrotu prawnego. Zmiana ta wejdzie w życie dla większości podatników 1 lutego 2026 r., choć termin wyeliminowania not w kontekście technicznym był sygnalizowany już na 1 lipca 2024 r. Obecnie nabywca korygujący błędy mniejszej wagi traci tę możliwość na rzecz obowiązku wystawienia faktury korygującej przez sprzedawcę. Każdy dokument korygujący musi przyjąć format ustrukturyzowany XML, co uniemożliwia stosowanie dotychczasowych szablonów edytowalnych w formatach tekstowych.

Wprowadzenie systemu KSeF wymusza nową dynamikę raportowania transakcji powiązanych. Faktura korygująca generuje natychmiastowy zapis w centralnej bazie danych Ministerstwa Finansów, co prowadzi do łatwiejszej identyfikacji ryzyk przez fiskusa. Przykładowo, jeśli spółka dokonuje korekty ceny transferowej o 1,2 mln zł w górę, informacja ta jest widoczna dla organów skarbowych w czasie rzeczywistym. Tak wysoka transparentność sprawia, że każda modyfikacja ceny musi posiadać silne uzasadnienie ekonomiczne oparte na aktualnym benchmarku.

Polska, implementując centralny system elektronicznego fakturowania, stawia na cyfryzację kontroli skarbowej. Podmioty powiązane, w szczególności te tworzące podatkową grupę kapitałową, muszą pamiętać, że faktura korygująca w KSeF musi zawierać unikalny numer identyfikacyjny pierwotnej faktury nadany przez system. Brak spójności w tym zakresie uniemożliwi poprawne rozliczenie korekty pod kątem podatku dochodowego od osób prawnych oraz VAT.

JPK_CIT + KSeF = pełna transparentność transakcji powiązanych

Fiskus planuje wykorzystać synergiczne połączenie danych z różnych systemów raportowania. Organy skarbowe porównują plik ustrukturyzowany XML z KSeF z pozycją 25 ewidencji JPK_CIT w czasie krótszym niż 24 godziny od przesłania dokumentu. Pozwala to na zaawansowany benchmarking transakcyjny, w którym algorytmy Ministerstwa Finansów weryfikują, czy stosowane ceny odpowiadają warunkom rynkowym. Zwiększona jawność danych finansowych sprawia, że każda rozbieżność staje się punktem wyjścia do kontroli celno-skarbowej.

W procesie weryfikacji transparentności cen transferowych organy podatkowe skupiają się na trzech kluczowych obszarach ryzyka:

• Brak dokonania korekty cen transferowych mimo istotnej obniżki marż rynkowych w danej branży.
• Utrzymywanie marży operacyjnej powyżej 75 percentyla wynikającego z analizy porównawczej bez uzasadnienia wzrostem efektywności.
• Brak aktualizacji dokumentacji TP (Local File) w terminie 30 dni od wystąpienia istotnej zmiany w modelu biznesowym lub warunkach transakcji.

Dane statystyczne z pilotaży wdrożeniowych wskazują, że średni czas trwania kontroli w zakresie cen transferowych skrócił się z 18 do 9 miesięcy. Systemy analityczne KAS są zaprogramowane tak, aby wykrywać rozbieżności cenowe już przy 5% odchyleniu od wartości rynkowych zadeklarowanych przez podmioty o podobnym profilu funkcjonalnym. W związku z tym, każda spółka dominująca posiadająca co najmniej 75% udziałów w podmiotach zależnych musi zadbać o pełną standaryzację danych finansowych przed lutym 2026 r.

Procedura korekty cen transferowych w KSeF - krok po kroku

Zgodnie z § 7 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie cen transferowych, każda korekta musi posiadać precyzyjne uzasadnienie ekonomiczne. Podatnik jest zobowiązany wykazać, że zmiana warunków rynkowych lub aktualizacja testu porównawczego wymusiły dostosowanie cen do poziomu arm’s length. Proces ten nie może być wyłącznie operacją księgową, lecz musi wynikać z rzetelnej analizy danych porównawczych zebranych w toku prowadzonej działalności.

Wystawienie faktury korygującej w systemie ustrukturyzowanym wymaga wypełnienia specyficznych pól technicznych w formacie XML. Kluczowe znaczenie mają pola identyfikujące charakter korekty oraz powiązanie z dokumentem pierwotnym.

Należy podkreślić, że każda korekta cen transferowych musi zostać uwzględniona w dokumentacji lokalnej (Local File update). Aktualizacja ta powinna trafić do Master File grupy w ciągu 30 dni od wystawienia faktury ustrukturyzowanej. Korekta musi być opublikowana w KSeF w ciągu 7 dni od podjęcia formalnej decyzji o jej dokonaniu. Niedopełnienie obowiązku aktualizacji dokumentacji Master File może skutkować nałożeniem mandatu karnego skarbowego w wysokości do 720 stawek dziennych, co przy obecnych wskaźnikach stanowi dotkliwą sankcję finansową.